Расчет себестоимости в 1С:Управление Торговлей 11, 1С:Комплексная автоматизация 2 и 1С:ERP 2
Одним из главных отчетов для руководителя является отчет по валовой прибыли, который позволяет оценить рентабельность продаж. Для того, чтобы правильно отобразить нужную информацию, требуется корректно рассчитать себестоимость проданных товаров.
В данной статье на примере конфигурации Управление Торговлей 11.2 посмотрим, какие основные возможности нам предлагает 1С для расчета себестоимости номенклатуры. Те же принципы справедливы и для таких конфигураций, как Комплексная автоматизация 2 и ERP 2.
Методы оценки стоимости товаров
Для начала нужно определиться, каким способом будем рассчитывать себестоимость товаров. Метод оценки задается в учетной политике организации. Чтобы туда попасть, нужно в карточке организации перейти на закладку “Учетная политика” и нажать кнопку выбора текущей учетной политики:
На вкладке “Запасы” открывшейся учетной политики будут расположены доступные для выбора методы оценки стоимости товаров:
Как видим, 1С предлагает 3 метода расчета себестоимости: по средней, ФИФО взвешенная и ФИФО скользящая оценка. Кратко разберем каждый из них.
Средняя за месяц — определяется путем расчета средней себестоимости товаров, находящихся на складе, плюс учитываются поступления за месяц.
Например, на начало месяца товара на складе было 10 шт. по цене 1000 руб.
Затем в течение месяца было приобретено еще 5 шт. за 600 руб. и 5 шт. за 700 руб.
Таким образом, средняя себестоимость одной штуки составит: (1000+600+700)/(10+5+5) = 115 руб. То есть отношение общей суммы к общему количеству.
За месяц было продано 15 шт за 3000 руб.
Себестоимость проданного товара составит 15*115=1725 руб.
ФИФО скользящая — берется себестоимость каждой проданной партии, определенной по методу ФИФО (от англ. FIFO — “First In First Out” — “Первый пришел, первый вышел”, т. е. выбытие происходит с самой ранней поступившей партии).
Например, на начало месяца товара на складе было 10 шт. по цене 1000 руб.
Затем в течение месяца было приобретено еще 5 шт. за 600 руб. и 5 шт. за 700 руб.
За месяц было продано 15 шт., по методу ФИФО сначала товары спишутся из первой партии по 1000/10=100 руб. за штуку, затем из второй партии по 600/5=120 руб. В итоге получим общую себестоимость проданных товаров 1000+600=1600 руб.
ФИФО взвешенная — берется средняя себестоимость проданных партий, определенных по методу ФИФО, и делится на количество выбывшего товара.
Например, на начало месяца товара на складе было 10 шт. по цене 1000 руб.
Затем в течение месяца было приобретено еще 5 шт. за 600 руб. и 5 шт. за 700 руб.
За месяц было продано 15 шт., по методу ФИФО себестоимость всех проданных товаров составит: 1000+600=1600 руб., но себестоимость единицы считается по средней, исходя из проданных партий: 1600/15=106.67 руб.
В большинстве случаев, если нет какой-то специальной необходимости, лучше выбирать способ оценки по средней, так как для нее требуется меньше всего ресурсов. ФИФО скользящая обеспечивает наиболее “понятный” способ оценки себестоимости, т. е. классический партионный учет. С другой стороны, ФИФО по средней усредняет стоимость одной единицы товара, что может потребоваться для, например, оценки работы менеджеров, чтобы валовая прибыль не зависела от себестоимости проданной партии.
Также следует добавить, что для использования метода оценки ФИФО скользящая нужно включить функциональную опцию “Партионный учет”. Опция находится в разделе НСИ и Администрирование -> Финансовый результат и контроллинг -> Учет товаров.
Расчет себестоимости
Себестоимость рассчитывается документом “Расчет себестоимости”. Данный документ можно найти в разделе Финансовый результат и контроллинг -> Регламентные документы. Он формируется при выполнении операций закрытия месяца, а конкретно при расчете себестоимости. Чтобы принудительно сформировать документ, нужно в том же разделе Финансовый результат и контроллинг перейти в рабочее место операций закрытия месяца и там напротив расчета себестоимости выполнить команду “Рассчитать”:
Откроем документ расчета себестоимости:
Видим, что у него есть два варианта: фактический и предварительный, причем предварительный всегда считается по средней. Фактический вариант расчета предназначен для окончательного определения себестоимости по методу, указанному в учетной политике организации. Рекомендуется выполнять его в конце месяца.
Предварительный вариант служит для оперативной оценки валовой прибыли, документ расчета себестоимости формируется (обновляется) по расписанию в течение месяца. Чтобы включить возможность использования предварительного расчета себестоимости, нужно в разделе НСИ и Администрирование -> Финансовый результат и контроллинг -> Учет товаров поставить галку у соответствующей опции:
Также нужно будет настроить расписание, которое определяет, как часто рассчитывать предварительную себестоимость.
Анализ себестоимости
В себестоимость товара также могут входить дополнительные расходы (или ТЗР — транспортно-заготовительные расходы).
Рассмотрим простой пример отражения ТЗР на себестоимость. Закупим 10 шт номенклатуры “Товар 1” за 10000 руб и 5 шт “Товар 2” за 2500 руб. В документе поступления в табличной части нужно добавить номенклатуру с типом “Услуга”, например, “Доставка”. Чтобы стоимость доставки распределилась на стоимость поступления товаров, нужно в колонке “Списать на расходы” указать нужную предварительно созданную статью расходов, а в колонке “Аналитика расходов” указать текущий документ.
Рассмотрим подробнее статью расходов:
В поле “Вариант распределения” нужно обязательно указать “На себестоимость товаров”, в правиле распределения указывается база распределения, т. е. пропорционально чему будет рассчитываться доля расходов. В данном случае выбран вариант распределения по количеству. В виде аналитики указывается документ поступления, т. е. в разрезе какого объекта будет происходить распределение доп. расходов.
Чтобы доп. расходы были распределены на себестоимость, требуется выполнить операции по закрытию месяца.
Себестоимость товаров на складе можно посмотреть отчетом “Себестоимость товаров”, который находится в разделе Финансовый результат и контроллинг -> Отчеты по финансовому результату:
По отчету видно, что расходы на доставку распределились на себестоимость товаров, указанных в поступлении. Чтобы посмотреть информацию о доле доп. расходов, нужно включить видимость у соответствующей колонки в настройках отчета.
Продадим весь закупленный товар по 2000 руб и 600 руб за штуку соответственно и посмотрим валовую прибыль. Для этого служит соответствующий отчет “Валовая прибыль предприятия”, расположен в разделе Продажи -> Отчеты по продажам:
Видно, что, несмотря на продажу по цене выше стоимости закупки, из-за доп. расходов присутствует отрицательная рентабельность по номенклатуре “Товар 2”. Поэтому важно следить за себестоимостью, чтобы в том числе контролировать ценообразование.
Итак, в этой статье мы познакомились с основными возможностями расчета себестоимости в 1С. Рассмотрели различные методы оценки. А также проверили, как распределяются доп. расходы на себестоимость и какими отчетами ее можно проконтролировать.
Списание по методу ФИФО (скользящая и взвешенная оценки).
Товары, учтенные по покупной стоимости, можно списать одним из шести методов (см. вопросы лекции). Применение одного из этих методов должно быть прописано в учетной политике организации и осуществляться в течение всего отчетного года. Наиболее трудоемким является метод списания товаров по себестоимости каждой единицы. Суть метода: каждая оприходованная единица или партия учитывается как самостоятельная номенклатурная позиция и списывается по той стоимости, по которой приобреталась.
Пример 1.
На начало дня на складе оптовой базы числятся:
1. Спагетти (партия 1) — 50 кг по цене 10 руб./кг.
2. Спагетти (партия 2) — 250 кг по цене 7 руб./ кг.
3. Спагетти (партия 3) — 300 кг по цене 12 руб./кг.
В течение дня на склад поступили спагетти — 400 кг по цене 10 руб./кг. Согласно отчету кладовщика в течение дня со склада было отпущено:
— из 1 партии 100 кг; — из 2 партии 200 кг; — из 3 партии 50 кг.
Ведомость количественно-суммового учета товаров
| Наименование товара | Ед. изм. | Цена за единицу, руб. | Остаток на начало дня | Оборот за день | Остаток на конец дня | |||||
| приход | расход | |||||||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | 11. |
| Спагетти, пар. 1 | Кг | 10,00 | ||||||||
| Спагетти, пар. 2 | Кг | 7,00 | — | — | ||||||
| Спагетти, пар. 3 | Кг | 12,00 | — | — | ||||||
| Итого | Х | Х | х | х | х | х |
Себестоимость проданного товара составила 3000 руб. Товарный остаток по данным складского учета составил 6850 руб.
Д 90.2 К 41 1400 = \
Д 90.2 К 41 600 = В бухгалтерии делаются проводки.
Д 90.2 К 41 1000 = /
Применение данного метода ведет к увеличению позиций номенклатуры в бухгалтерии, а также к усложнению организации складского учета. На практике для оценки выбывающих товаров применяются упрощенные методы, в которых игнорируется последовательность отпускаемых кладовщиком товаров.
Списание по средней взвешенной, средней скользящей оценке, а также средней взвешенной с корректировкой в конце месяца.
Одним из способов снижения трудоемкости расчетов при списании партий одного товара, приобретенных по разным ценам, является расчет средней себестоимости, имеющей две разновидности.
Формула расчета средней взвешенной себестоимости товаров.
Ср. с/с 1 ед. = (Стоимость остатка товара на начало месяца + Стоимость товара, оприходованного за месяц): (Количество товара на начало месяца + количество товара, поступившего за месяц).
Пример 2.
Остатки товара на начало месяца составили 200 ед. общей стоимостью 2000 руб. За месяц поступило еще 3 партии такого же товара:
1. 100 ед. общей стоимостью 1100 руб. (Продано 150 единиц).
2. 150 ед. общей стоимостью 1800 руб.
3. 150 ед. общей стоимостью 2100 руб. (Продано 200 единиц).
Всего за месяц продано 350 ед. товара.
Ср. с/с 1 ед. = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
Таким образом, себестоимость проданного товара составила:
350 ед. * 11,67 руб./ед. = 4084,5 руб.
Д 90.2 К 41 4084,50 =
Данный метод получил распространение в управленческих программах (1С: Управление торговлей, 1С: Комплексная автоматизация, 1С: ERP и др.).
Недостаток данного метода – в течение месяца бухгалтер и менеджеры знают лишь количественные величины текущих списаний, что затрудняет проведение анализа рентабельности продаж.
Формула расчета средней скользящей себестоимости товаров.
Ср. с/с 1 ед. = (∑нач. ост. + ∑ поступ. — ∑ предшест. выбытий): (Кол. нач. ост. + Кол. поступ. — Кол. предшест. выбытий).
Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней скользящей себестоимости проданных товаров:
1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100): (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.
10,33 руб./ед. * 150 ед. = 1550 руб.
Д 90.2 К 41 1550 руб.
2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100 – 1550): 200 + 100 + 150 + 150 – 150 = 5450 руб.: 450 ед. = 12,11 руб./ед.
12,22 руб./ед. * 200 ед. = 2422,22 руб.
Д 90.2 К 41 2422,22 руб.
Итого списано за месяц: 1550 руб. + 2422,22 = 3972,22 руб.
Недостатком данного метода является громоздкость в вычислениях, что ограничивает его использование даже в современных учетных программах.
На сегодняшний день широкое распространение получил метод средней взвешенной с корректировкой по итогам месяца. Суть данного метода состоит в том, что средняя взвешенная оценка определяется по итогам каждого списания (а не в конце месяца). При этом предыдущие списания в расчет не принимаются, поэтому по итогам месяца определяются отклонения по формуле: «Сумма корректировки = Общая средняя взвешенная за месяц – Суммы всех списаний в течение месяца». Выявленные по итогам месяца отклонения списываются на себестоимость продаж соответствующих товаров.
Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней взвешенной для обоих списаний с последующим выявлением отклонений:
1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100): (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.
10,33 руб./ед. * 150 ед. = 1550 руб.
Д 90.2 К 41 1550 руб.
2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
11,67 руб./ед. * 200 ед. = 2334 руб.
Д 90.2 К 41 2334 руб.
3. Корректировка по итогам месяца:
Ср. с/с 1 ед. за месяц в целом = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
Сумма корректировки = 11,67 * (150 ед. + 200 ед.) – (1550 + 2334) = + 200,5 руб. По итогам месяца для данного товара автоматически будет сделана дополнительная (корректировочная) запись:
Д 90.2 К 41 200,5 руб.
Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в т.ч. в «1С: Бухгалтерия предприятия».
Списание по методу ФИФО (скользящая и взвешенная оценки).
Метод ФИФО является альтернативным методу средней себестоимости. ФИФО со скользящей оценкой предполагает, что товары списываются в той последовательности, по которой они поступали на предприятие – по ценам соответствующих (выбывающих) партий. При этом не имеет значения, из какой партии кладовщик на самом деле отпустил товары.
Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО скользящей. Для этого:
1. Определим цену 1 ед. товара в каждой партии:
— начальный остаток = 2000 руб. / 200 ед. = 10 руб./ед.
— первая партия = 1100 руб. / 100 руб. = 11 руб./ед.
— вторая партия = 1800 руб. / 150 ед. = 12 руб./ед.
— третья партия = 2100 руб. / 150 ед. = 14 руб./ед.
На практике цены исчислять не нужно, поскольку они становятся известны с момента поступления товара на предприятие.
2. Определим себестоимость первой продажи = 150 ед. * 10 руб./ед. = 1500 руб./ед. (Поскольку начальный остаток – это первая из имеющихся партий, списание производилось по ценам начального остатка).
Д 90.2 К 41 1500 руб.
Себестоимость 1 ед. в партии = 1500 / 150 = 10 руб./ед.
3. Определим себестоимость второй продажи = 50 ед. * 10 руб./ед. + 100 ед. * 11 руб./ед. + 50 ед. * 12 руб./ед. = 2200 руб.
Д 90.2 К 41 2200 руб.
Себестоимость 1 ед. в партии = 2200 / 200 = 11 руб./ед.
(Для оценки 200 проданных единиц потребовалось списать весь начальный остаток, в котором оставалось 50 ед., полностью использовать первую партию — 100 ед., а также частично использовать вторую партию — 50 ед. При этом применялись цены соответствующих партий).
Итого списано за месяц = 1500 + 2200 = 3700 руб.
Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в частности, в «1С: Бухгалтерия предприятия». Недостатки метода:
— требует бо́льших вычислительных ресурсов в сравнении с оценкой по ФИФО взвешенной;
— себестоимость продаж получается заниженной, так как списываются первые по времени поступления партии, которые из-за инфляции являются более дешевыми, чем партии поздние;
— поскольку себестоимость единицы товара в партиях различается [10 и 11 руб./ед.], менеджеры и подразделения, выполнившие первую продажу, получат бо́льшую рентабельность, а осуществившие вторую продажу – меньшую.
Метод оценки товаров по ФИФО взвешенной предполагает использование следующей формулы:
∑ списания = ∑ начальный остаток + ∑ поступлений — ∑ конечный остаток.
Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО взвешенная.
1. Находим сумму конечного остатка в натуральных измерителях = 200 ед. + 100 ед. + 150 ед. + 150 ед. – (150 ед. + 200 ед.) = 600 ед. – 350 ед. = 250 ед.
2. Оценим конечный остаток в рублях. Поскольку при ФИФО списания осуществляются по ценам начальных партий, конечный остаток оценивается по ценам последних по времени поступления партий = 150 ед. * 14 руб./ед. + 100 ед. * 12 руб./ед. = 3300 руб.
3. ∑ списания = 2000 руб. + (1100 + 1800 + 2100) – 3300 руб. = 3700 руб.
Д 90.2 К 41 3700 руб.
Таким образом, ФИФО скользящая и ФИФО взвешенная оценки приводят к одинаковым результатам по итогам месяца (3700 руб.), однако взвешенная ФИФО оценка позволяет определить общую для всех партий себестоимость единицы товара: 3700 руб. / 350 ед. = 10,57 руб./ед. (вместо 10 и 11 руб./ед.).
Метод оценки ФИФО взвешенная применяется в «1С: Управление торговлей (ред. 11)», «1С: Комплексная автоматизация 2.0», «1С: ERP 2.0» и в других управленческих программах.
Фифо скользящая оценка или взвешенная в чем отличие
Выбор способа оценки запасов при выбытии
Способы оценки, разрешенные в бухгалтерском учете
Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости продукции.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; далее — Указания по учету МПЗ).
Если учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, то оценивать материалы при их списании в производство и на иные цели разрешается одним из следующих способов (п. 16—19 ПБУ 5/01 [1] и п. 73—76, 78 Указаний по учету МПЗ):
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
На конец отчетного периода оценка запасов производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. 22 ПБУ 5/01).
Например, в розничной торговле существует особенность оценки товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки). В этом случае товары при выбытии списываются по продажной стоимости (п. 13, 22 ПБУ 5/01). В бухгалтерском балансе такие товары показываются за вычетом суммы торговой наценки, приходящейся на остаток не проданных на отчетную дату товаров (п. 35 ПБУ 4/99).
Следует отметить особенность учета запасов организациями, которые вправе вести бухгалтерский учет по упрощенной схеме, — они могут списывать запасы в расходы по цене приобретения (цене поставщика) (п. 13 1 —13 3 ПБУ 5/01).
Если организация является микропредприятием и остатки товаров несущественны, то их разрешено списывать в расходы по обычным видам деятельности в момент их покупки по цене поставщика (п. 13 2 ПБУ 5/01, Информационное сообщение Минфина России от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3). В этих случаях товары в бухгалтерском балансе не отражаются.
Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы
Способ оценки запасов по себестоимости каждой единицы рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Указаний по учету МПЗ).
Единица учета запасов, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы запасов могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д. При определении единицы можно ориентироваться на характер запасов, порядок их приобретения и использования (п. 3 ПБУ 5/01).
Пунктом 74 Указаний по учету МПЗ предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы.
1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам. Как правило, он применяется, если транспортные расходы по доставке включены в стоимость приобретения.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Основным преимуществом способа списания по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений, т. е. по какой стоимости объект принимается к учету, по той и списывается. Этот способ удобен для применения, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно. Если невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять другие способы.
Отпуск запасов по средней себестоимости
Это основной способ, применяемый на практике большинством хозяйствующих субъектов при большой номенклатуре типичных материально-производственных запасов и больших оборотах. Ведется по каждой группе (виду) запасов. Средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 18 ПБУ 5/01). Иными словами, дебетовое сальдо на начало месяца по этому виду запаса (стоимость) следует сложить с дебетовым оборотом этих же ценностей за месяц и разделить эту сумму на аналогичную количественную сумму запаса. Полученный результат (средняя стоимость единицы) следует умножить на количество выбывающего запаса.
В конце месяца все товары должны быть оценены по средней себестоимости. Для применения этого способа в аналитическом учете товары разбиваются на группы, которые, возможно, различаются по цене приобретения либо по номенклатуре.
Одним из недостатков данного способа является постоянное усреднение стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство. Вследствие этого в условиях инфляции сложно «просчитать» влияние тенденции роста цен на материальные ресурсы. К тому же часто у предприятий имеется возможность приобретать дешевые (по сравнению с рыночными ценами) материальные ресурсы. При дальнейшем усреднении стоимость материальных ценностей, списываемых на производство, значительно повышается. Это ведет в итоге либо к повышению цены продукции, либо к снижению прибыли от реализации при неизменной цене.
Списание материалов способом ФИФО
При оценке способом ФИФО (FIFO — frst-in frst-out, первым поступил — первым использован) материалы списываются в производство по ценам в хронологической последовательности закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Указаний по учету МПЗ). Сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т. д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце.
При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Следовательно, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость более ранних по времени закупок.
Определение себестоимости запасов способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки.
Практически рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно расчетно одним из двух методов.
1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии. Если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т. д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2. Определяется стоимость материала, переходящая на следующий месяц, по цене последних по времени приобретений. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). Этот способ отражен в Приложении 1 к Указаниям по учету МПЗ.
Таким образом, при втором варианте можно достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию. Тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Пример 1 (цифры условные)
На начало месяца остаток материалов (краски) на складе составил 1000 кг по цене 5 руб./кг на сумму 5000 руб.
В течение месяца приобретено три партии материалов:
первая — 6000 кг по цене 10 руб./кг на сумму 60 000 руб.;
вторая — 4000 кг по цене 12 руб./кг на сумму 48 000 руб.;
третья — 20 000 кг по цене 20 руб./кг на сумму 400 000 руб.
Итого поступило за месяц 30 000 кг на сумму 508 000 руб. Всего с остатком на начало месяца 31 000 кг (1000 + 6000 + 4000 + 20 000) на общую стоимость 513 000 руб. (5000 руб. + 60 000 руб. + 48 000 руб. + 400 000 руб.).
За месяц в производство было отпущено 22 000 кг краски, остаток на складе в натуральном выражении составил 9000 кг (31 000 кг — 22 000 кг).
Сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т. д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (22 000 кг). Из поступлений третьей партии 20 000 кг взято только 11 000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22 000 кг.
Рассчитаем стоимость проданной краски при списании запаса по способу ФИФО:
1000 кг по стоимости остатка на начало месяца по цене 5 руб./кг на общую сумму 5000 руб.;
6000 кг из первой партии по цене 10 руб./кг, на сумму 60 000 руб.;
4000 кг из второй партии по цене 12 руб./кг, на сумму 48 000 руб.;
11 000 кг из третьей партии по цене 20 руб./кг, на сумму 220 000 руб.
Итого стоимость списанной краски составляет 333 000 руб. (5000 руб. + 60 000 руб. + 48 000 руб. + 220 000 руб.).
Средняя стоимость 1 кг списанной в производство краски для сравнения с данными следующих примеров составляет 15,145 руб./кг (333 000 руб.: 220 00 кг).
Стоимость остатка краски на складе на начало следующего месяца представляет собой остаток из третьей партии 9000 кг по цене 20 руб./кг на общую сумму 180 000 руб.
Остаток на начало следующего месяца представляет собой остаток из третьей партии поступившей краски — 9000 кг по цене 20 руб./кг на сумму 180 000 руб.
Запасы, поступившие в текущем месяце, с добавлением остатка на начало текущего месяца — 31 000 кг на сумму 513 000 руб. Следовательно, стоимость списанной в производство краски — 22 000 кг — равна 333 000 руб. (513 000 руб. — 180 000 руб.).
Пример 2 (с применением условий примера 1)
Материалы, поступившие в текущем месяце, с добавлением остатка на начало текущего месяца, в сумме составляют 31 000 кг краски на общую сумму 513 000 руб. Средняя цена 1 кг краски равна 16,5484 руб. (513 000 руб.: 31 000 кг).
Стоимость отпущенной в производство краски — 22 000 кг — по этой средней взвешенной цене равна 364 064,8 руб. (16,5484 руб./кг x 22 000 кг). Остаток краски на начало следующего месяца в натуральном выражении составляет 9000 кг, ее стоимость равна 148 935,2 руб. (16,5484 руб./кг x 9000 кг), в расчет принимается та же усредненная расчетная стоимость 1 кг краски — 16,5484 руб.
Иными словами, этот способ обеспечивает одинаковую стоимость единицы проданного в течение месяца вида запаса и остатка на конец месяца, а именно 16,5484 руб./кг.
Сравним расчетную стоимость отпущенной в производство краски по способу средней себестоимости — 16,5484 руб./кг со стоимостью, которая была определена в примере 1 по способу ФИФО — 15,14 руб./кг.
Как видим, стоимость остатка на складе при применении способа ФИФО будет равна цене последней закупки, тогда как при применении способа средней оценки она усредненная
Пример 3
Дополним исходные данные. Допустим, что было отпущено в производство:
5000 кг краски после поставки ее первой партии;
5000 кг после поступления второй партии;
12 000 кг после поступления третьей партии.
Для понимания правил расчета по способу средней скользящей представим в виде таблицы расчет, который характерен для представления данных в бухгалтерской программе.
Итого стоимость списанной в производство краски равна 336 816 руб. (46 428,57 руб. + 55 476,19 руб. + 234 911,56 руб.).
Заметим, что разница с данными, приведенными в примере 2, несущественна, организация должна исходить также из того, насколько трудоемок тот или иной способ.
При сравнении цифровых данных можно увидеть, что разные методы оценки материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, дают разные конечные результаты.
Детально рассмотрев, как применяется тот или иной способ, отметим следующие моменты, важные для выбора одного из них. Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести организации доходы в будущем. Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по способу ФИФО.
Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части заработанных ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Способ оценки ФИФО в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их последним ценам при применении способа ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. Чем больше доля именно последних цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.
Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых товаров все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых товаров позволяет сохранять величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение способа средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.
С точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации способ ФИФО — также оптимальный вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор способа ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Оценка при выбытии (продаже) с использованием способа ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, т. е. по первым ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и (или) расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.
В финансовом же учете при выборе между способами ФИФО и средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на товары может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого способ средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).
Методы оценки, разрешенные в налоговом учете
В целях исчисления налога на прибыль организаций для определения материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг согласно п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ могут применяться следующие методы оценки: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Такие же методы оценки применяются и при списании покупных товаров при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако порядок расчета при том или ином методе в НК РФ не раскрывается, а способ расчета (взвешенный или скользящий) вообще не упомянут.
Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Напомним, что ст. 320 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Отметим, что некоторые понятийные различия в НК РФ и нормативных документах по бухгалтерскому учету никак не мешают использовать «бухгалтерскую» методику. Судите сами. Понятие «метод оценки» из ст. 254 НК РФ идентично понятию «способ оценки» из ПБУ 5/01. Соответственно, понятие «стоимость единицы запасов» идентично понятию «себестоимость единицы запаса». Получается, что «налоговые» методы идентичны тем, что используются в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании ст. 11 и 54 НК РФ организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы. Такой же вывод сделал Минфин России в отношении порядка применения метода оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости (письмо от 11 августа 2015 г. № 03−03−06/2/46 207).
Отметим, что в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не уточняется, вправе ли организации применять разные методы оценки покупных товаров при их реализации. По мнению Минфина России, это возможно в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. Такой порядок оценки должен быть предусмотрен учетной политикой организации (письмо от 26 октября 2015 г. № 03−03−06/1/61 288).
Итак, Налоговый кодекс РФ позволяет организации самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение товаров и запасов.
На наш взгляд, необходимо обратить внимание на постановление А С Поволжского округа от 20 января 2017 г. № Ф06−16 408/2016 по делу № А55−3680/2016. Суть дела: налоговый орган произвел расчет базы по налогу на прибыль на основании регистров бухгалтерского учета налогоплательщика и первичных учетных документов, полученных от налогоплательщика и его контрагентов, ввиду того что в проверяемом периоде налогоплательщик регистры налогового учета не вел. Поскольку порядок формирования стоимости приобретения товаров в учетной политике налогоплательщика определен не был, налоговый орган, проанализировав перечисленные в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ методы оценки покупных товаров, счел наиболее подходящим для данной организации и ее вида деятельности метод оценки по средней стоимости: по мнению налогового органа, этот метод позволяет сохранять величину прибыли на среднем уровне и тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости.
Суд пришел к выводу о необоснованном применении налоговым органом данного метода, указав, что в силу ст. 268 НК РФ право выбора того или иного метода принадлежит налогоплательщику, и налоговый орган не вправе оценивать целесообразность этого выбора и применять метод по своему усмотрению. Несмотря на то что в учетной политике налогоплательщика отсутствует метод оценки покупных товаров, это не свидетельствует о неуплате им налога на прибыль, из первичных документов налогоплательщика, в том числе счетов-фактур, товарных накладных, следует, что им применялся метод оценки покупных товаров по стоимости единицы товара, а налог на прибыль был доначислен налоговым органом необоснованно.
В статье были рассмотрены различные способы оценки запасов при их выбытии и влияние выбранного способа на их стоимость, отраженную в бухгалтерском балансе (остаток на складе), и величину расходов, отраженную по выбывшим запасам в отчете о финансовых результатах. Надеемся, что статья будет полезна аудиторам, а практические примеры помогут бухгалтерам понять, какой способ лучше применить и закрепить в учетной политике с учетом задач, поставленных менеджментом.
Методы оценки стоимости товара в 1С:ERP Управление предприятием
В конфигурации 1С:ERP Управление предприятием реализованы следующие методы оценки стоимости товара:
1. Средняя за месяц – выполняет расчет по средней цене за отчетный период без учета партий. Общее значение себестоимости используется как для выбывших товаров, так и для остатков на складе.
2. FIFO средневзвешенная оценка- стоимость остатков товаров на конец месяца определяется по последним поступившим партиям. Общая стоимость выбывших товаров определяется по ФИФО. Стоимость выбывших (проданных, списанных товаров) по каждому документу расхода одинаковая и не зависит от распределения партий на каждый документ.
3. FIFO скользящая оценка – выполняется расчет себестоимости по ФИФО в рамках полноценного партионного учета.
Метод оценки в программе 1С:ERP Управление предприятием выбирается при создании учетной политики:
Расчет себестоимости в 1С:ERP Управление предприятием можно производить для одной или нескольких организаций.
Если на предприятии используется схема «Интеркампани», то себестоимость должна рассчитываться по всем организациям, входящим в структуру «Интеркампани», одновременно по одному методу расчета.
В прикладном решении 1С:ERP Управление предприятием реализован механизм межфирменных продаж «Интеркампани», который позволяет решать задачи, связанные с взаимодействием нескольких фирм (организаций) одного холдинга в схемах оптовой продажи.
1. Средняя за месяц в 1С:ERP Управление предприятием выполняет расчет по средней цене за отчетный период без учета партий. Общее значение себестоимости используется как для выбывших товаров, так и для остатков на складе.
Средняя за месяц = (Стоимость остатка + Стоимость поступления) / (Количество остатка + Количество поступления)
В 1 квартале предприятие приобрело материалы (одного наименования) по разным ценам от разных поставщиков: