Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как

Управленческий учет.-7

создании организационно-методологической модели. Здесь возможны различные варианты.

В практике западного учета применяются два варианта взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерий с помощью контрольных счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной системе учета на предприятии. Во втором варианте (вариант автономии) используются парные контрольные счета одного и того же наименования («счета-экраны»).

Планом счетов бухгалтерского учета, действующим с 2002 г., также предусмотрена возможность параллельного ведения учета затрат в системах собственно бухгалтерского учета и управленческого (производственного) учета с использованием счетов-экранов 30-39 Плана счетов.

Однако оба варианта, хотя они и представляют собой разновидности автономии и интеграции, фактически реализованы в единой системе счетов. Они могут быть организованы при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть. Исходя из этого, следует рассматривать и возможность использования третьего варианта — самостоятельной системы управленческого учета со своей системой регистров.

Целесообразность применения того или иного варианта определяется даже не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. То есть организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений.

Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета — удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, весьма важным является перечень и содержание разработанных форм управленческой (внутренней) отчетности.

Существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются и предоставляются внутренние отчеты:

— отчет должен быть адресным и конкретным;

— отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

— при составлении отчета следует учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет. Необходимо знать пожелания менеджера относительно формы представления информации (например, табличная или графическая), состава показателей;

— отчет не должен быть перегружен, информация в отчете должна быть систематизирована;

— затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования (принцип экономичности);

— отчет должен быть «подготовленным», то есть он должен облегчать принятие решений.

Для создания на предприятии системы внутренней отчетности необходимо прежде всего определить перечень информации, которая необходима менеджерам различных структурных звеньев, а также степень оперативности / регулярности ее предоставления. Для этого, как правило, проводится специальное обследование системы управления предприятием, выявляются полномочия менеджеров различных уровней управления по принятию решений и их информационные потребности. В результате заполняется «Информационная карта», отражающая потребности в информации структурных единиц предприятия. Кроме самих форм должен быть

проработан регламент их составления, передачи и обработки (порядок, сроки, ответственные).

В качестве примера рассмотрим подходы к формированию отчетов, использующих показатель маржинальной прибыли. Эти отчеты могут отражать:

— вклады отдельных продуктов / услуг в результаты деятельности предприятия;

— вклады внутренних сегментов (производственных подразделений) в результаты деятельности предприятия;

— вклады внешних сегментов (зон реализации: географических зон, каналов реализации, торговых представительств) в результаты деятельности предприятия. Среди принципов , используемых при составлении отчетности, необходимо выделить «иерархический» принцип (принцип многоступенчатой отчетности по уровням управления). Реализация «иерархического» принципа предполагает, что по мере увеличения уровня руководства, которому предоставляется отчет, детализация отчета уменьшается.

Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы управленческого учета является «процессом в процессе», имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект. Данный этап может (и должен) быть «вплетен» в процесс постановки управленческого учета, в нем должны быть учтены все требования к разрабатываемой системе управленческого учета, он же, в свою очередь, влияет на конкретные регламенты, разделение функций, способы представления информации в управленческом учете.

При определении требований к будущей системе автоматизации должны быть задействованы представители всех служб, которые в дальнейшем будут эксплуатировать данную систему.

Возможности автоматизации в настоящее время разнообразны, их выбор зависит от множества факторов, например: размера предприятия, сложности его структуры, отраслевой принадлежности, имеющихся на предприятии программных продуктов.

Выбирая программу для автоматизации управленческого учета, необходимо прежде всего исследовать уже применяемые (если таковые имеются) программы или отдельные модули автоматизации (в области планирования, складского учета, оперативного и бухгалтерского учета и т.п.), а также возможности их использования для автоматизации управленческого учета или же интеграции с внедряемой информационной системой.

Итак, решение о выборе того или иного программного продукта индивидуально для конкретного предприятия и связано с учетом множества рассмотренных выше факторов.

Разработка процедур принятия решений на основе информации управленческого учета. Как известно каждая ситуация принятия решений характеризуется

определенным набором реквизитов:

— поле альтернатив (набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации);

— параметры решений (внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений и которые «сужают» поле альтернатив); целевые установки (цели или группы целей, на достижение которых должно быть направлено принятое решение);

— факторы цели (факторы, содействующие достижению целей).

Управленческий учет играет очень важную роль в принятии решений. В процессе выполнения своих функций менеджеры постоянно сталкиваются с проблемой выбора оптимального варианта действий. При этом возникают типичные вопросы: что производить, как производить, где продавать продукт, какую цену назначать и т.д. В

качестве примеров типичных ситуаций для управленческого учета, требующих принятия управленческих решений, можно привести:

— планирование производственной программы и выбор ассортимента продукции (работ, услуг);

— ценообразование, в том числе расчет цен, обеспечивающих достижение целевых показателей деятельности, а также трансфертное ценообразование, используемое при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия;

— выбор варианта организации процесса снабжения комплектующими (приобретение комплектующих у сторонних поставщиков или организация собственного производства комплектующих), включающий в себя рассмотрение как финансовых, так и нефинансовых факторов. Финансовые факторы связаны с величиной затрат.

В дополнение к ним анализируют нефинансовые факторы, например:

— будет ли обеспечиваться необходимое качество?

— будут ли выполнены сроки поставок?

— не произойдет ли неожиданное увеличение цен?

— будет ли оборудование использовано для производства другой продукции?

— оценка целесообразности принятия дополнительного заказа по цене ниже обычной или рыночной. Такой подход целесообразно применять в случае: резкого спада производства, наличия свободных производственных мощностей, столкновения фирмы с острой производственной конкуренцией;

— определение «вклада» отдельных подразделений предприятия в общие результаты деятельности для выбора наиболее прибыльных направлений, а также для оценки деятельности руководителей подразделений (менеджеров различных уровней управления) для определения размеров их стимулирования;

— оценка целесообразности ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

— выбор варианта капитальных вложений, анализ эффективности мероприятий по модернизации оборудования.

Таким образом, информация, получаемая в системе управленческого учета, используется для принятия управленческих решений как долгосрочного, так и краткосрочного характера, в самых разнообразных ситуациях.

Контрольные вопросы, задания и тесты к главе 5

1. Дайте понятие бюджета.

2. Какова последовательность бюджетирования на предприятии?

3. Основные этапы составления бюджета продаж.

4. Какие существуют методы прогнозирования продаж?

5. Порядок составления операционных бюджетов.

6. Порядок составления финансовых бюджетов.

7. Какие принципы заложены в основу контроля исполнения планов (бюджетов).

8. Для контроля и управления отклонениями применяются следующие методы: А) бюджет продаж; В) гибкий бюджет;

С) скользящий бюджет.

9. Период планирования:

А) промежуток времени, на который составляются и в течение которого реализуются планы;

В) промежуток времени, в течение которого менеджеры составляют и согласовывают планы.

10. Бюджет доходов и расходов может быть составлен: А) для отдельных структурных единиц; В) обязательно и всегда для организации в целом.

11. План производства определяет:

А) номенклатуру и количество продуктов, обрабатываемых в течение периода; В) номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены и

реализованы в периоде; С) номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены

12. К финансовым планам относят:

А) план общехозяйственных расходов; В) план продаж; С) прогнозный баланс;

Д) бюджет производственной себестоимости.

13. Процедура планирования начинается с составления: А) плана коммерческих расходов; В) бюджета инвестиций; С) бюджета продаж; Д) бюджета производства.

14. Генеральный бюджет – это:

А) бюджет, составленный генеральным директором организации; В) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений организации; С) совокупность планов, составленных для организации в целом.

15. Конечное сольдо может быть отрицательным: А) в бюджете доходов и расходов; В) в бюджете движения денежных средств.

16. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

А) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода; В) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода == Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;

С) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.

17. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как: А) текущее; В) тактическое;

18. При планируемом объеме реализации продукта 12 000 ед. выручка должна составить 840 000 руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить выручку для объема реализации продукта в количестве 10 000 ед.

19. Предприятие «Сигма» производит два изделия «А» (изготавливает цех1) и «В» (изготавливает цех2). Цена за единицу материала «Х» – 1,8 д.е/ед., за единицу материала «У» – 4 д.е/ед. Оплата труда производственных рабочих за час работы – 3д.е.

Накладные расходы распределяются на основе количества часов работы производственных рабочих.

Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на 1 изделия составили:

ТЕМА 5. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.

В зависимости от периодов планирования (период планирования — временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы) различают:

— оперативное (текущее) планирование — на период до 1 года;

— тактическое (среднесрочное) планирование — на период 1 — 3 года;

— стратегическое (долгосрочное) планирование — на период свыше 3 лет.

Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

— повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

— обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом;

— прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;

— обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия.

Необходимо заметить, что для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий — "бюджетирование", "финансовое планирование", "планирование финансово — хозяйственной деятельности". Такое терминологическое разнообразие, по нашему мнению, скорее мешает специалистам, чем помогает.

Бюджет — это план, содержащий стоимостные показатели. Но стоимостные показатели можно "встроить" практически в любой план. Если, например, "План производства" отражает планируемую к производству продукцию в натуральном выражении — это план. Но если добавить в "План производства" еще одну колонку — "Стоимость произведенной продукции по учетной цене реализации", — план превратится в бюджет. Получается, что деление планов на собственно планы и бюджеты достаточно условно и практически любой план одновременно можно квалифицировать как бюджет. Таким образом, можно сказать, что план и бюджет — синонимы.

Технология оперативного планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее "классическом" виде представлена на рис. 5.1.

│ — Бюджет прямых материальных затрат │

│ — Бюджет прямых затрат на оплату труда │

│ — План потребности в мощностях │

│ — План общепроизводственных затрат │

│ — Бюджет цеховой (производственной) себестоимости │

│ План общехозяйственных затрат │

│ План коммерческих затрат │

│ Бюджет доходов и расходов │

│ Бюджет инвестиций (План капитальных затрат) │

│ Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков) │

│ Прогнозный баланс (Расчетный баланс) │

Рис. 5.1. Последовательность составления бюджетов

Конечно, представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме планов.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 5.1).

Наименование продукта	Количество	Средняя цена	Стоимость
Продукт 1
Продукт 2
.
Продукт n

Подготовка плана продаж — едва ли не самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, в последовательности составления планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой, план продаж непосредственно связывает предприятие с внешней средой — покупателями.

При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов — внутренние и внешние.

Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием. К ним могут относиться, например:

— возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю);

— уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, предприятие не имеет необходимого оборудования);

— уровень производственных мощностей (предприятие не способно производить продукт в необходимом покупателю количестве и в необходимые сроки);

— отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения);

Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда.

Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде. К ним, например, могут относиться:

— уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;

— эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);

— платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;

— сложившаяся доля предприятия на данном рынке;

— количество и поведение конкурентов;

— общая экономическая ситуация в стране;

Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно определить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формировании плана продаж.

Сравнительно редко возникает ситуация, когда к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов (в этом случае для подготовки плана продаж достаточно перенести в него данные из договоров). Подобная ситуация возможна при подготовке плана на ближайший месяц, реже — на ближайший квартал. При формировании годового плана придется план продаж прогнозировать.

При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

— математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);

— экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).

При использовании любого из вариантов необходимо принять во внимание все рассмотренные выше факторы внешней среды.

На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется план производства.

План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 5.2).

Наименование продукта	НЗП на начало периода	Выпуск готовой продукции	НЗП на конец периода
Продукт 1
Продукт 2
.
Продукт n

Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах — незавершенном производстве — на начало и конец периода.

При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).

Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:

Запасы Поступление Выбытие Запасы

на начало + запасов в = запасов в + на конец (5.1)

периода течение периода течение периода периода

Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Выпуск Количество готовой готовой

готовой = реализуемой + продукции — продукции (5.2)

продукции продукции на конец на начало

С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск Выпуск НЗП на НЗП на

продукции = готовой + конец — начало (5.3)

продукции периода периода

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 5.3).

Бюджет прямых материальных затрат

Потребность по видам
продуктов, ед.

Потребность
всего, ед.

При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, то есть для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:

Количество Производственная Запасы Запасы

заготавливаемых = потребность в + материальных — материальных

материальных материальных ресурсов на ресурсов на

ресурсов ресурсах конец периода начало периода

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 5.4).

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Потребность по
видам продуктов,
нормо — час.

Потребность
всего,
нормо —
час.

Часовая
ставка,
руб.

Всего по
сдельной
оплате,
руб.

Прочие
выплаты,
руб.

Всего на
оплату
труда,
руб.

План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 5.5).

План потребности в мощностях

Потребность по видам
продуктов, машино — час.

Потребность
всего,
машино —
час.

Стоимость
машино —
часа,
руб.

Стоимость
всего,
руб.

План общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 5.6).

План общепроизводственных затрат

Статьи затрат	Сумма
Статья 1
Статья 2
.
Статья n
Всего

Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:

— оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

— амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

— ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов;

— содержание аппарата управления цеха;

— содержание прочего цехового персонала;

— амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

— другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 5.7).

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости

Затраты по видам продуктов, руб.

План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 5.8).

План общехозяйственных затрат

Статьи затрат	Сумма, руб.
Статья 1
Статья 2
.
Статья n
Всего

Статьями затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат могут быть:

— заработная плата аппарата управления предприятием;

— командировки и перемещения;

— содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

— амортизация основных средств и их содержание;

— организованный набор рабочей силы;

— налоги, сборы и отчисления;

— непроизводительные затраты и др.

План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.

Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть — косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы (табл. 5.9).

План коммерческих затрат

Затраты по видам продуктов, руб.

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

"Доходная" часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. "Расходная" — на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 5.10).

Бюджет доходов и расходов

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доходы по основной деятельности:
Доходы по направлению 1
Доходы по направлению 2
.
Доходы по направлению n
Прочие доходы
Всего доходов
Расходы по основной деятельности:
Расходы по направлению 1
Расходы по направлению 2
.
Расходы по направлению n
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Прочие расходы
Всего расходов
Результат

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 5.11).

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути — это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат — информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда — информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 5.12).

Бюджет движения денежных средств

Источники поступлений и направления выплат	Сумма
Сальдо на начало периода
Поступления,
в том числе:
выручка от реализации по основной деятельности:
погашение дебиторской задолженности
по текущей реализации
полученные авансы
выручка от прочей реализации
бюджетное и целевое финансирование
кредиты и займы
дивиденды и проценты к получению
штрафы и пени к получению
Выплаты,
в том числе:
по текущей деятельности:
оплата материалов и энергии
услуги со стороны
оплата труда
по капитальным вложениям:
приобретение машин и оборудования
услуги со стороны
расчеты с бюджетом
выплаты по кредитам и займам
Результат периода
Конечное сальдо

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, его содержание и форма регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Поступило денежных средств всего,

от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

от продажи основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

Направлено денежных средств всего

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

на выдачу авансов;

на финансовые вложения;

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

на расчеты с бюджетом;

на оплату процентов по полученным кредитам и займам;

прочие выплаты, перечисления.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н.

Рекомендуется в этой связи для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств.

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

Принято различать основные и вспомогательные планы (бюджеты). Рассмотренные выше виды планов относят к основным. Вспомогательные планы призваны обеспечить составление основных.

Например, для составления "Бюджета движения денежных средств", относящегося к категории основных, могут быть подготовлены вспомогательные планы "График поступления денежных средств от реализации" и "График налоговых выплат".

Совокупность основных планов, составленных для предприятия в целом, называют генеральным бюджетом (мастер — бюджетом).

Таким образом, можно говорить о планах отдельных структурных единиц предприятия (отдельных подразделений и направлений деятельности) и консолидированных планах (планах для предприятия в целом).

Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы (бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы.

К операционным планам относят:

— бюджет прямых материальных затрат;

— бюджет затрат на оплату труда;

— план потребности в мощностях;

— план общепроизводственных затрат;

— бюджет производственной себестоимости;

— план общехозяйственных затрат;

— план коммерческих затрат.

К финансовым планам относят:

— бюджет доходов и расходов.

— бюджет движения денежных средств;

Выделяют также непрерывные (скользящие) планы. Особенность их состоит в том, что по окончании очередного планового периода (месяца, квартала) к плану прибавляется новый. Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта (в любой момент существует план, например, на год вперед).

На практике принято выделять статические и гибкие планы.

Статический план — это план, составленный для определенного уровня деловой активности.

Понятие гибкого плана можно трактовать двояко:

1) гибкий план — это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона деловой активности). В этом смысле гибкий план — это совокупность статических планов.

В этой трактовке гибкий план используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий;

2) гибкий план — это план, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов и т.д.).

В этой трактовке гибкий план используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями (подробно аналитическое использование гибкого плана рассмотрено в теме 6 (36)).

Как уже было отмечено, планы могут создаваться для предприятия в целом (консолидированные планы) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой отчетности. Таким образом, под центрами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия:

— для которых формируются планы;

— которые отчитываются за результаты выполнения планов.

Как правило, центры финансовой отчетности — это те же центры ответственности, но только достаточно крупные (цеха, производства или даже отдельные предприятия в рамках холдингов).

Закрепление основных и вспомогательных планов (бюджетов) за центрами финансовой отчетности (какие виды планов составляет каждый центр финансовой отчетности) определяется, в первую очередь, статусом центра финансовой отчетности. Под статусом в данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:

— центры расходов (ответственность за понесенные расходы);

— центры доходов (ответственность за полученные доходы);

— центры прибыли (ответственность как за понесенные расходы, так и за полученные доходы);

— центры инвестиций (ответственность за отдачу от инвестиций).

Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус "центр расходов", потенциально возможными для него будут:

— бюджет прямых материальных затрат;

— бюджет затрат на оплату труда;

— план потребности в мощностях;

— план общепроизводственных затрат;

— бюджет производственной себестоимости.

Для центра финансовой отчетности со статусом "центр прибыли" к перечисленным видам планов может добавиться:

— план общехозяйственных затрат;

— план коммерческих затрат;

— бюджет доходов и расходов.

Подготовка отчетов об исполнении планов

Существование на предприятии системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции планирования (как определение целевых показателей деятельности предприятия и путей их достижения), но и функции контроля — наблюдения за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений. Поэтому создаваемые на предприятии планы должны отвечать не только на вопросы "что и как следует делать", но и на вопросы "что не удалось сделать и почему".

В основу контроля исполнения планов (бюджетов) заложены несколько принципов:

1) сочетание текущего и итогового контроля;

2) обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;

3) определение причин и виновников отклонений от исполнения плана;

4) сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;

5) рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами;

6) рациональный формат отчетов об исполнении планов.

Принцип сочетания текущего и итогового контроля означает, что контроль должен осуществляться как в конце планового периода, так и в течение планового периода. Итоговый контроль оценивает работу ответственных за исполнение бюджета лиц и создает предпосылки для проведения изменений в деятельности предприятия. Но итоговый контроль не позволяет оперативно реагировать в случае отклонения от нормального хода деятельности. Например, на предприятии в течение месяца наблюдался стабильный перерасход энергоресурсов. Итоговый отчет позволит отреагировать на данное обстоятельство и принять необходимые меры только по окончании периода. Поэтому необходим текущий контроль, который обеспечивал бы определение промежуточных результатов исполнения плана непосредственно в ходе отчетного периода.

В табл. 5.13 приведен пример возможного варианта "Отчета об исполнении плана продаж". Такой отчет составляется ежедекадно и отражает фактическое и плановое значение выручки от реализации, возникшее между ними отклонение за минувшую декаду и с начала квартала нарастающим итогом.

Отчет об исполнении плана продаж

Наименование продукта	Выручка фактическая за декаду	Выручка фактическая с начала квартала	Выручка плановая за декаду	Выручка плановая с начала квартала	Отклонение за декаду	Отклонение с начала месяца
Продукт 1
Продукт 2
.
Продукт n

В соответствии с принципом обеспечения контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности отчет об исполнении планов должен создаваться не только в виде консолидирующего отчета, суммирующего результаты деятельности отдельных структурных единиц и направлений бизнеса, но и в виде отчетов отдельных центров финансовой отчетности.

Реализация названного принципа необходима как с точки зрения оценки результатов деятельности отдельных структурных единиц, так и с точки зрения определения факторов, которые сказались на результатах деятельности предприятия.

Реализация принципа определения причин и виновников отклонений от исполнения плана предполагает, что наряду с величиной возникших отклонений отчеты должны содержать информацию о причинах возникших отклонений (о факторах, вызвавших данное отклонение) и их виновниках. Понятие "виновник" не всегда следует трактовать дословно. В ряде случаев отклонения могут возникать независимо от конкретных лиц. Поэтому в рассматриваемом контексте виновник — это не только должностная единица, вследствие действия (или бездействия) которой возникло отклонение, но и должностная единица, способная прокомментировать данное отклонение, указать на его причину. В этом смысле в отчетах об исполнении планов желательно разделять регулируемые и нерегулируемые (подконтрольные и неподконтрольные) показатели, то есть на которые данный центр финансовой отчетности может и не может оказывать влияние.

В соответствии с принципом сочетания персональной и коллективной ответственности за исполнение планов ответственность должна быть распределена между всеми лицами, задействованными в их реализации. При этом степень ответственности должна находиться в прямой зависимости от возможности влияния данного лица на результаты деятельности. Например, начальник цеха (выделенного на предприятии как центр финансовой отчетности) отвечает за выполнение всей совокупности планов данного цеха, поскольку он наделен полномочиями, позволяющими ему влиять на результаты работы всего цеха. Сменный мастер отвечает за выполнение части производственного плана и планов потребностей в прямых производственных ресурсах, поскольку в рамках своей смены и своего участка он способен влиять на выпуск продукции и потребление в процессе производства необходимых ресурсов.

Принцип рационального закрепления контрольных показателей за ответственными лицами предполагает, что:

1) количество контрольных показателей должно быть оптимальным, то есть показателей должно быть достаточно, чтобы обеспечить адекватный контроль, но не слишком много, чтобы не сделать контроль чересчур трудоемким;

2) закрепление контрольных показателей за конкретными лицами должно быть обоснованным, то есть контролироваться должны те показатели, на которые данное лицо способно оказать влияние.

Использование принципа рационального формата отчетов об исполнении планов предполагает, что объем содержащейся в отчете информации должен быть "необходимым и достаточным". То есть отчет должен быть:

1) достаточно кратким, чтобы внимание пользователя не рассеивалось.

При этом чем выше уровень получателя отчета в служебной иерархии, тем более лаконичным должен быть отчет;

2) достаточно полным, чтобы предвосхитить возможные вопросы пользователя.

Для одновременного выполнения обоих требований можно воспользоваться следующим подходом. В случае отсутствия существенных отклонений от плана отчет готовится в краткой стандартной форме. В случае наличия существенного отклонения по какому-либо показателю проводится "разукрупнение" показателя, детализация отчета с выделением факторов и виновников, которые вызвали данное отклонение.

Например, в консолидированном отчете группы компаний по выполнению "Бюджета доходов и расходов" результаты деятельности каждого предприятия представлены в виде строк "Доход", "Расход", "Финансовый результат". Если по какому-либо из предприятий наблюдается существенное отклонение, к консолидированному отчету прилагается отчет по выполнению "Бюджета доходов и расходов" данного предприятия, отражающий факторы, повлиявшие на выполнение им плана.

Пример подобного разукрупнения отчетов представлен в теме 6 (36). Там же рассмотрен один из инструментов, применяемых для анализа выполнения планов, — "гибкий бюджет". Поскольку данный метод построен на использовании нормативных показателей, мы посчитали целесообразным рассмотреть его в разделе, посвященном нормативному методу учета затрат.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение планирования.

2. Перечислите возможные виды планов и дайте характеристику каждого из них.

3. Охарактеризуйте подготовку отчетов об исполнении планов.

5.1. Период планирования — это:

1) временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы;

2) временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план.

5.2. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:

5.3. Генеральный бюджет — это:

1) совокупность планов, составленных для предприятия в целом;

2) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия.

5.4. Процедура планирования начинается с составления:

1) плана коммерческих затрат;

2) бюджета продаж;

3) плана производства;

4) бюджета инвестиций.

5.5. К финансовым планам относят:

1) план общехозяйственных затрат;

2) бюджет производственной себестоимости;

4) прогнозный баланс.

5.6. В список возможных отчетов для "центра расходов" входят в том числе следующие:

1) план производства;

2) бюджет движения денежных средств;

3) план общехозяйственных затрат;

4) бюджет доходов и расходов.

5.7. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

1) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода;

2) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;

3) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.

5.8. Конечное сальдо может быть отрицательным:

1) в бюджете движения денежных средств;

2) в бюджете доходов и расходов.

5.9. Центры финансовой отчетности — это:

1) структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за результаты их выполнения;

2) структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Найдите 2 минуты и прочитайте про:

Лекция №5 «Информационная образовательная среда: понятийный аппарат» Цели: Образовательные: Дать понятие информационной образовательной среды.
Дивизиональная структура управления, ее достоинства и недостатки Дивизионная структура управления (от франц. division — деление.
Концепция развивающего обучения (Л.В. Занков, В.В. Давыдов, Д.Б. Эльконин и др.) Целевая ориентация — формирование продуктивного (творческого) мышления.
Однополупериодные и двухполупериодные выпрямители Выпрямление электрических колебаний, это процесс, в результате которого переменное входное колебание преобразуется в выходное.
Разбивка на местности линий заданного уклона. Эту задачу приходиться решать при рытье траншей подземных коммуникаций.

Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как

В список возможных отчетов для центра продаж входят данные:

бюджета доходов;

Внутрихозяйственное планирование по объему решаемых задач:

выше уровня бизнес-планов;

Выполнение плана является:

тактикой организации;

Генеральный бюджет – это:

совокупность планов, составленных для организации в целом;

Генеральный бюджет – это

план деятельности предприятия на бюджетный период, выраженный в плановых показателях, охватывающий все сегменты бизнеса компании и подразделений, составляющих ее организационную структуру;

Гибкий бюджет предусматривает:

несколько вариантов деловой активности;

Группировка доходов в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг обязательна:

в управленческом учете;

Для практического функционирования системы бюджетирования необходимо обязательное условие:

Предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированы, чтобы уметь применять данную методологию на практике.

Для процесса планирования затраты организации подразделяются на:

прогнозируемые и непрогнозируемые;

Для центра ответственности вход – это:

Затраты труда, материалов, полуфабрикатов, труда и разных услуг.

Для центра ответственности выход – это:

Продукция, работа, услуги.

Из каких документов состоит финансовый бюджет?

Прогноз бухгалтерского баланса, прогноз отчета о прибылях и убытках, прогноз отчета о движении денежных средств

Из какихподбюджетов состоит сводный бюджет?

все варианты верны

К задачам бюджетирования относится:

повышение эффективности работы организации при помощи целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;

К операционным бюджетам относятся:

Бюджет продаж

К основным инструментам управления относятся:

все перечисленные выше ответы

К основным объектам управленческого учета относятся:

затраты, доходы, трансфертные цены, система бюджетов, внутрихозяйственная отчетность;

К основным принципам внутрифирменного расчета относятся:

оперативно-производственная и имущественная самостоятельность структурных подразделений; технико-экономическое планирование показателей; внутрихозяйственный учет и отчетность; анализ и контроль результатов деятельности; материальное и моральное стимулирование;

К основным функциям управленческого учета относятся:

прогнозирование, планирование, организация, учет, контроль, регулирование, стимулирование, анализ, принятие решений.

К переменным расходам относятся:

расходы на сырье и материалы;

Какой вид бюджета включает в себя бюджет доходов и расходов?

операционный;

Какому виду бюджета соответствует следующее определение. Бюджеты предназначены для точного определения различных показателей и нормативов планирования в операционных и основных бюджетах

Вспомогательные

Какому виду бюджета соответствует следующее определение. Данные бюджеты формируют обобщающие экономические показатели по предприятию в целом или подразделению и предназначены для управления потоками ресурсов и оценки финансового состояния предприятия.

Основные

Какому виду бюджета соответствует следующее определение. Данные бюджеты необходимы для формирования натуральных и стоимостных плановых показателей, используемых для составления основных бюджетов.

Операционные

Количество материала А, необходимое для производства запланированного выпуска продукции = 500кг. На начало периода имелся запас этого материала в количестве 100кг, требуется создание запаса материала А на конец данного периода в размере 150кг. Определить объем закупки материала

Кг

Контроль исполнения бюджета базируется на принципах:

принцип объективности;

Линейное управление – это:

управление по горизонтали;

Линейно-функциональное управление – это:

Выполнение нижестоящими звеньями управления указаний и распоряжений

Метод управленческого учета – это:

Совокупность способов и приемов, отражающих предмет управленческого учета.

Наименьший сегмент деятельности или ответственности организации, в котором аккумулируются затраты, руководитель которого отвечает только за качество и количество товаров или услуг, а также за понесенные затраты – это:

Центр затрат

Организационная структура предприятия отражается:

в штатном расписании организации;

Основная цель планирования:

определение необходимых для деятельности предприятия производственно-финансовых операций, их конкретизация во времени и по подразделениям предприятия;

Основным объектом бюджетирования является:

Бизнес.

Период планирования – это:

временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы;

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

прямые и косвенные;

По характеру преследуемой цели планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:

краткосрочное;

Последним шагом в составлении операционных бюджетов является составление:

прогнозного отчета о прибылях и убытках;

Правило Дж. Хиггинса гласит:

Каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

Предметом управленческого учета является:

Производственная, коммерческая, сбытовая и инвестиционная деятельность организации и ее структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Предприятие производит 400 ед. изделий. Общая сумма его затрат 80 тыс. руб., размер постоянных расходов – 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:

У=30000+125Х

При росте объема производства величина переменных затрат:

остается неизменной;

При росте объема производства величина постоянных затрат:

в расчете на единицу продукции уменьшается;

При снижении объема производства величина переменных затрат:

остается неизменной;

При снижении объема производства величина постоянных затрат:

в расчете на единицу продукции увеличивается;

При составлении бюджета основными характеристиками являются следующие:

системность;

Принятый план является:

стратегией организации;

Производственная программа соответствует понятию:

операционный бюджет;

Процедура бюджетирования начинается с составления:

бюджета продаж;

Сводный годовой, квартальные и месячные бюджеты предприятия составляются:

Экономической службой

Система бюджетирования – это

организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, введенных в систему управления предприятием;

Система управления бюджетированием — это:

регламент взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений;

организация документооборота на предприятии;

совокупность внутренних нормативных актов и инструкций;

все ответы верны.

Статический бюджет рассчитывается на:

конкретный уровень деловой активности;

не меняется в зависимости от объемов деятельности;

Управленческий учет – это:

интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и доходах организации и ее структурных подразделений с целью принятия необходимых управленческих решений;

Управленческий учет является:

Интегрированной системой информации о затратах и доходах организации.

Уровень самостоятельности и ответственности центра инвестиций:

Выше уровня центра затрат.

Уровень самостоятельности и ответственности центра затрат:

ниже уровня центра прибыли;

Уровень самостоятельности и ответственности центра прибыли:

выше уровня центра затрат и продаж;

Уровень самостоятельности и ответственности центра продаж:

ниже уровня центра прибыли;

Финансовое планирование включает в себя:

постановка финансово-экономических целей компании;

сбор и анализ информации;

расчет операционных бюджетов и их последующая консолидация в финансовые бюджеты;

все ответы верны.

Финансовый бюджет – это:

бюджет, описывающий в финансовых показателях денежный поток в рамках центра финансовой ответственности;

Формирование бюджета должно учитывать следующие варианты:

все вышеперечисленные ответы.

Центр затрат – это:

сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты;

Центр инвестиций – это:

сегмент организации, руководитель которого отвечает за прибыль и эффективное ее инвестирование;

Центр ответственности – это:

все вышеперечисленные ответы.

Центр прибыли – это:

сегмент организации, руководитель которого отчитывается перед центром инвестиций;

Тесты

Тест 1. Допустимые с позиции финансовой устойчивости темпы экономического роста предприятия отражаются в финансовом плане:

• 1) долгосрочном;
• 2) краткосрочном;
• 3) краткосрочном и долгосрочном.

Тест 2. Способы обеспечения постоянной платежеспособности предприятия отражаются в финансовом плане:

• 1) долгосрочном;
• 2) краткосрочном;
• 3) краткосрочном и долгосрочном.

Тест 3. Период планирования — это промежуток времени:

• 1) на который составляются и в течение которого реализуются планы;
• 2) в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план;
• 3) верно 1 и 2.

Тест 4. Планирование на период до одного года можно охарактеризовать как:

• 1) текущее;
• 2) тактическое;
• 3) стратегическое.

Тест 5. Генеральный бюджет — это совокупность планов, составленных для:

• 1) основных производственных подразделений предприятия;
• 2) предприятия в целом;
• 3) основных управленческих подразделений.

Тест 6. Какой из текущих бюджетов является отправной точкой в процессе разработки общего бюджета:

• 1) бюджет коммерческих расходов;
• 2) бюджет продаж;
• 3) бюджет производства.

Тест 7. Какой текущий бюджет должен быть подготовлен, чтобы оценить количество материалов, которое необходимо закупить:

• 1) бюджет коммерческих расходов;
• 2) бюджет продаж;
• 3) бюджет использования материалов;
• 4) бюджет производства.

Тест 8. Какой из бюджетов будет подготовлен на основе бюджета производственных запасов:

• 1) бюджет производства;
• 2) бюджет прогнозируемого отчета о прибылях и убытках;
• 3) бюджет коммерческих расходов.

Тест 9. Формирование бюджета прямых материальных затрат должно основываться на учете влияние таких факторов, как:

• 1) планируемый объем производства;
• 2) нормы расхода материалов;
• 3) запасы материалов на конец периода;
• 4) запасы материалов на начало периода;
• 5) стоимость материалов;
• 6) индекс роста цен на основные виды сырья;
• 7) все перечисленные факторы.

Тест 10. Организация планирует себестоимость реализованной продукции — 4000 тыс. руб., в том числе постоянные затраты — 850 тыс. руб., переменные — 65% от объема чистой реализации. Какова величина планируемого объема чистой реализации:

• 1) 6153,85 тыс. руб.;
• 2) 4846,15 тыс. руб.
• 3) 4850 тыс. руб.;
• 4) 7461,54 тыс. руб.

Тест 11. Для предприятия, занимающейся производством продукции, периодическими затратами будут:

• 1) амортизация заводского оборудования;
• 2) заработная плата работников отдела реализации;
• 3) заработная плата основных производственных рабочих;
• 4) страховка основного оборудования.

Тест 12. На формирование бюджета коммерческих расходов существенное влияние оказывает:

• 1) объем продаж;
• 2) условия реализации продукции;
• 3) объем продаж и условия реализации;
• 4) не перечисленные выше факторы.

Тест 13. Расходы, входящие в бюджет общих и административно-управленческих расходов, являются:

• 1) постоянными;
• 2) переменными;
• 3) постоянно-переменными.

Тест 14. Расходы предприятия, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью, входят в бюджеты:

• 1) продаж;
• 2) производства;
• 3) денежных потоков;
• 4) общих и административных расходов.

Тест 15. Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе бюджета:

• 1) прямых затрат;
• 2) прямых материальных затрат;
• 3) прямых трудовых затрат;
• 4) прямых затрат и общепроизводственных расходов. Тест 16. Во избежание трудностей при анализе и оценке

текущей деятельности предприятия предпочтительнее детализированные бюджеты составлять на период:

• 1) квартал;
• 2) месяц;
• 3) четырехнедельный период;
• 4) полугодие.

Тест 17. Последним шагом при формировании оперативного бюджета предприятия является:

• 1) подготовка прогноза денежных средств;
• 2) подготовка отчета о прибылях и убытках;
• 3) финансовый бюджет.

Тест 18. Бюджет денежных средств формируется до разработки:

• 1) прогнозируемого отчета о прибылях и убытках;
• 2) бюджета капитальных затрат;
• 3) прогнозируемого бухгалтерского баланса.

Тест 19. К финансовому бюджету относят:

• 1) бюджет продаж;
• 2) бюджет производственной себестоимости;
• 3) прогнозный баланс.

Тест 20. Бюджет предполагаемых производственных затрат, дополняющий бюджеты прямых материальных и прямых трудовых затрат, который разрабатывается для формирования бюджета производства, является:

• 1) бюджетом капитальных затрат;
• 2) главным бюджетом;
• 3) бюджетом общепроизводственных расходов.

Тест 21. Наилучшей основой для оценки результатов деятельности за определенный период года является:

• 1) фактическое производство за предыдущий период;
• 2) ожидаемое производство за данный период;
• 3) фактическое производство за тот же период в предыдущем году.

Тест 22. При формировании оперативного бюджета последним шагом является подготовка:

• 1) отчета о движении денежных средств;
• 2) отчета о прибылях и убытках;
• 3) бухгалтерского баланса;
• 4) ни одного из названных выше.

Тест 23. При формировании общего бюджета последним шагом является подготовка:

• 1) отчета о прибылях и убытках;
• 2) отчета о финансовом состоянии;
• 3) прогнозируемый бухгалтерский баланс.

Тест 24. Бюджет продаж предприятия предусматривает продажу 1200 единиц продукции А по цене 4 тыс. руб. и 1300 единиц продукции В по цене 5 тыс. руб. Отдел продаж получает комиссионные от продажи продукции А и В в размере соответственно 5 и 3% . Размер комиссионных в бюджете продаж составит:

• 1) 500 тыс. руб.;
• 2) 435 тыс. руб.;
• 3) 16,95 тыс. руб.

Тест 25. Организация продала в кредит в течение трех кварталов товары на сумму соответственно 300, 500 и 600 тыс. руб. Практика поступления денежных средств за проданные товары предусматривают: 70% — наличными, 40% — в следующий месяц после продажи, 50% — второй месяц после продажи. Размер денежных средств от продаж в течении трех кварталов составит:

• 1) 720 тыс. руб.;
• 2) 525 тыс. руб.;
• 3) 578 тыс. руб.

Тест 26. Организация имеет на начало периода запасы готовой продукции — 400 единиц. В конце бюджетного периода планируемый запас продукции должен составить 450 единиц, план производства — 8900 единиц. Планируемый объем продаж составит:

• 1) 8950 ед.;
• 2) 9750 ед.;
• 3) 8450 ед.;
• 4) 8050 ед.

Тест 27. Составные части генерального бюджета являются:

• 1) гибкими;
• 2) условно гибкими;
• 3) статическими;
• 4) условно статическими.

Тест 28. Связывающим звеном между плановым бюджетом и фактическими результатами является:

• 1) статический бюджет;
• 2) гибкий бюджет;
• 3) финансовый бюджет.

Тест 29. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на:

• 1) основные и накладные;
• 2) переменные и постоянные;
• 3) производственные и непроизводственные.

Тест 30. В гибком бюджете уровень постоянных затрат не зависит от объема:

Финансовое планирование

Характеристика платежеспособности- основного показателя, характеризующего финансовое состояние предприятия. Сущность кредитоспособности, его основные критерии. Качественный и количественный уровни деловой активности предприятия.

Оглавление

Анализ платежеспособности предприятия ………………………………… 3
2. Анализ кредитоспособности предприятия ………………………………….. 5
3. Анализ деловой активности предприятия …………………………………. 7
Тестовые задания ………………………………………………………………. 10
Задача 1………………………………………………………………………….. 14
Задача 2………………………………………………………………………… 15
Задача 3………………………………………………………………………….. 16
Список использованной литературы

Файлы: 1 файл

Финансовое планирование 5 курс.docx

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используется также показатель длительности оборота дебиторской задолженности. Его часто называют сроком кредитования. Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях можно получить как частное от деления количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок):

выручка от реализации продукции
Кок =	—————————— —
кредиторская задолженность

Данный коэффициент дополняет предыдущий. Для его расчета необходимо разделить себестоимость реализованной продукции на среднегодовую стоимость кредиторской задолженности.

1. Период планирования — это:

1. временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы;

б) временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план.

2. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:

1. текущее;

3. Генеральный (сводный) бюджет — это:

1. совокупность планов, составленных для предприятия в целом;

б) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия.

4. Процедура планирования начинается с составления:

1. плана коммерческих затрат;

б) бюджета продаж;

в) плана производства;

г) бюджета инвестиций.

5. К финансовым планам относят:

1. план общехозяйственных затрат;

б) бюджет производственной себестоимости;

г) прогнозный баланс.

6. В список возможных отчетов для «центра расходов» входят, в том числе следующие:

1. план производства;

б) бюджет движения денежных средств;

в) план общехозяйственных затрат;

г) бюджет доходов и расходов.

7. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

1. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода;

б) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;

в) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.

8. Центры финансовой отчетности — это:

1. структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за результаты их выполнения;

б) структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств.

9. Какой из принципов планирования предполагает, что оно должно иметь системный характер:

1. принцип участия;

б) принцип единства;

в) принцип непрерывности;

г) принцип гибкости.

10. Производственная мощность это:

1. объем единиц продукции, который может быть изготовлен на предприятии за определенный период;

б) объем, фактически выполненных работ за определенный период.

11. Какие показатели рассчитываются при планировании уровня механизации:

1. потребность в строительных машинах;

б) рабочее время машин;

в) часовая эксплуатационная производительность;

г) все выше перечисленное.

12. Какие виды запасов формируют на предприятии:

1. гарантийный;

б) страховой;

в) подготовительный;

д) все выше перечисленное.

13. Конечное сальдо может быть отрицательным:

а) в бюджете движения денежных средств;

б) в бюджете доходов и расходов.

14. Из каких разделов состоит план по труду и персоналу:

а) план по труду, план по численности, план по заработной плате;

б) план по труду, план по численности, план по экономии затрат труда;

в) план по труду, расчет трудоемкости, расчет заработной платы.

15. Финансовое планирование – это:

а) функциональный элемент системы управления финансами;

б) элемент финансовой системы страны;

в) элемент финансовой политики;

г) элемент финансового механизма.

16. Бизнес-план это:

а) документ, предназначенный для формулировки стратегии и тактики развития фирмы;

б) документ, предназначенный для ознакомления инвесторов с рыночной, финансовой, организационной стратегией предприятия;

в) это план развития предприятия, необходимый для освоения новых сфер деятельности фирмы, создания новых видов бизнеса.

17. В состав товарной продукции входят:

а) все виды полностью изготовленной продукции и полуфабрикатов, предназначенные для реализации; работы и услуги производственного характера; продукция вспомогательных хозяйств, предназначенная для реализации, капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

б) заготовки, детали, комплекты, находящиеся на разных рабочих местах, а также законченные изделия, не реализованные заказчику.

18. Что такое входная мощность:

а) определяется по наличию оборудования и действующим нормам трудоемкости;

б) определяется с учетом плана работ по модернизации оборудования, совершенствованию технологии и другим факторам.

19. Сколько разделов имеет бизнес-план:

г) количество разделов не ограничено.

20. Виды финансовых документов, разрабатываемые как прогноз:

а) перспективный финансовый план РФ;

б) сводный баланс финансовых ресурсов РФ;

в) федеральный бюджет;

г) бюджет Пенсионного фонда РФ;

д) сметы бюджетных учреждений;

е) консолидированный бюджет РФ.

При реализации инвестиционного проекта стоимостью 1498 тыс. руб. строительная организация на объекте установила оборудование стоимостью 687 тыс. руб.

Установленное оборудование по технологии возведения и вводу в эксплуатацию объекта должно простоять без использования 4 месяца.

За указанный период времени это оборудование может быть подвержено воздействию (проявлению) следующих рисков:

— кража с добавкой 5%,

— огонь с уменьшением 1%,

— взрыв с уменьшением 4%

Воздействие кражи может привести к порче оборудования на 20%, взрыва может привести к порче оборудования на 50%, а огонь — 15%.

Требуется рассчитать риск на объекте и его уровень по инвестиционному проекту в целом, оценить в денежном выражении убыток и дать заключение о целесообразности страхования оборудования.

Дi=687 000/1 498 000=0,45

У=Р_пр*Ст.пр.=0,02*1 498 000= 29 960 руб.

В данном случае страховать оборудование нецелесообразно.

По приведенным ниже данным определить плановые порог рентабельности и запас финансовой прочности: плановый объем реализации – 2000шт; постоянные затраты – 40000руб.; переменные затраты – 120000руб.; выручка-250000руб.

ПР(руб)= постоянные затраты

доля валовой маржи

доля валовой маржи = валовая маржа / выручка

валовая маржа = выручка – переменные затраты

ПР(руб.) = 40000 = 40000 = 77000руб.

ЗФП(руб)=выручка – ПР(руб) = 250000-77000 = 173000руб.

Рассчитать плановую величину дивиденда на 1 обыкновенную акцию, если из всех 12000 акций привилегированные составят 20%, плановый дивидендный фонд по обыкновенным акциям 1680000руб.

12000 – 20% = 9600 обыкновенных акций

168000/9600 = 17,5 руб.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., стер. – Мн.: Новое знание, 2010. – 652 с. –

2. Экономика предприятий и отраслей АПК: учебник / П.В. Лещиловский, В.Г. Гусаков, Е.И. Кивейша (и др.); под ред. П. В. Лещиловского, В. С. Тонковича, А.В. Мозоля. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск : БГЭУ, 2007. – 5

3. Государственная программа возрождения и развития села на 2005–2010 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь [Текст], 2009. –

4. Экономика предприятий и отраслей АПК : Практикум: учебное пособие / А.В. Королев, Синельников В.М. – Мн.: Изд-во Гревцова, 2009. – 320 с.: ил.

Тема 7. Организация управленческого учета на предприятии

г) изменяющиеся в зависимости от изменения объема произ­водства?

2. В основе деления затрат на постоянные и переменные ле­жит:

а) номенклатура выпускаемой продукции;

б) роль затрат в технологическом процессе производства про­дукции;

в) зависимость затрат от объема производства;

г) место возникновения затрат.

3. Затраты для принятия управленческих решений классифи­цируют по следующим группам:

а) основные, накладные;

б) переменные, постоянные;

в) входящие, истекшие;

г) вмененные, инкрементные, прямые, косвенные.

4. Затраты на ксерокопирование являются:

в) переменными для одних организаций и постоянными для других организаций.

5. Расходы, которые следует отнести к затратам (каждый вид расходов должен фигурировать в ответе только один раз):

материалы; аренда; коммунальные платежи; сдельная заработная плата основных производственных рабочих; плата за освещение и отопление; оплата электроэнергии на технологические нужды; комиссионные; заработная плата специалистов и служащих; амортизация; транспортные расходы; страхование; заготовительные расходы.

Тема 6. Бюджетирование

1. Период планирования — это:!

а) временной промежуток, на который составляются и в тече­ние которого реализуются планы;

б) временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план;

в) временной промежуток для подготовки прогнозного ба­ланса.

2. Для контроля за производственной деятельностью органи­зации применяют бюджеты:

б) месячные;

3. При разработке финансовых бюджетов ставят цель:

а) получить бухгалтерские точные финансовые документы;

б) определить потребность в финансировании и дать оценку общего состояния предприятия на бюджетный период;

в) сравнить фактические результаты с запланированными.

4. Основой для разработки финансовых бюджетов выступают следующие бюджеты:

г) операционные.

5. Структура бюджета:

а) строго регламентирована законодательством;

б) предполагает сбалансированность доходов и расходов;

в) зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков;

г) устанавливается на предприятии.

6. Правильны ли следующие утверждения:

а) операционные бюджеты — бюджеты по центрам ответст­венности — Да;

б) при разработке бюджетов производства обычно учитывают теоретическую мощность — Нет?

7. Какие способы определения оценок лежат в основе разра­ботки бюджета продаж:

а) экспертная оценка и факторный анализ;

б) способ корректировок, статистический прогноз;

в) экспертная оценка и статистический прогноз;

г) ни один из вышеприведенных.

8. В основе составления гибкого бюджета лежит деление за­трат на:

а) прямые и косвенные;

б) переменные и постоянные;

в) затраты на продукт и расходы периода;

г) единовременные и периодические.

9. Планирование на период до одного года можно охаракте­ризовать как:!

а) текущее;

10. Генеральный бюджет — это:!

а) совокупность планов, составленных для предприятия в целом;

б) совокупность планов, составленных для основных произ­водственных подразделений предприятия;

в) операционный финансовый план.

11. К финансовым планам относят:!

а) план общехозяйственных расходов;

б) бюджет производственной себестоимости;

г) прогнозный баланс.

12. Бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, называ­ют:

а) гибкий;

13. Процедура планирования начинается с составления:!

а) плана коммерческих затрат;

б) бюджета продаж;

в) плана производства;

г) бюджета инвестиций.

14. Начинают процесс сметного планирования с разработки бюджета (сметы):

б) накладных расходов;

в) себестоимости реализованной продукции;

г) продаж.

15. Заключительным этапом сметного планирования будет подготовка сметы (бюджета):

а) прибылей и убытков;

б) общехозяйственных расходов;

в) капитальных затрат;

г) движения денежных средств.

16. Чтобы оценить количество прямых материалов, которое не­обходимо закупить, должен быть подготовлен текущий бюджет:

а) коммерческих расходов;

в) производства;

г) общепроизводственных расходов.

17. Для оценки количество материалов, которое необходимо закупить, следует подготовить следующий текущий бюджет:

в) использования материалов;

г) коммерческих расходов.

18. Детализированная смета предполагаемых производствен­ных затрат, отличных от затрат прямых материалов и прямых за­трат труда, которые должны иметь место для выполнения плана производства в будущем периоде, есть:

а) бюджет общих и административных расходов;

в) бюджет общепроизводственных расходов;

г) бюджет капитальных расходов.

19. Бюджет денежных средств должен быть подготовлен до то­го, как один из следующих документов может быть разработан:

а) бюджет продаж;

б) прогнозный отчет о финансовом положении;

в) бюджет капитальных расходов;

г) прогнозный отчет о прибылях и убытках.

20. Для разработки бюджета производства необходимой ин­формацией является:

а) плановый объем реализации и величина запасов;

б) плановый объем реализации и величина коммерческих расходов;

в) величина запасов и величина административных расходов;

г) величина запасов и объем реализации за предыдущий год.

21. В процессе подготовки оперативного бюджета последним шагом является составление прогнозного:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) отчета о движении денежных средств;

г) ни одного из названных выше.

22. Какие процедуры предшествуют разработке бюджета на­кладных расходов:

а) изучение ассортимента выпускаемой продукции;

б) изучение количества производимой продукции и ее трудо­емкости;

в) классификация накладных расходов на прямые и косвен­ные;

г) классификация накладных расходов на постоянные и пере­менные?

23. Количество материалов, которое необходимо закупить, бу­дет равно бюджетному количеству использованных материалов:

а) плюс начальные запасы и минус запланированные конеч­ные запасы материалов;

б) плюс запланированные конечные запасы материалов и ми­нус начальные запасы материалов;

в) оба из вышеназванных будут верны;

г) плюс запасы на начало периода и плюс запасы на конец пе­риода.

24. Функция бюджета как средство контроля и оценки дея­тельности организации раскрывается, когда подготовлен бюджет:

в) гибкий;

25. В список возможных отчетов для «центра расходов» вхо­дят в том числе следующие:

а) план производства;

б) бюджет движения денежных средств;

в) план общехозяйственных расходов;

г) бюджет доходов и расходов.

26. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

а) Запасы на начало периода + Поступление запасов в тече­ние периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода;

б) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;

в) Запасы на начало периода + Поступление запасов в тече­ние периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.

27. Конечное сальдо может быть отрицательным в бюджете:

б) коммерческих расходов;

в) движения денежных средств;

г) доходов и расходов.

а) форма планового расчета потребностей предприятия в ре­сурсах;

б) операционный финансовый план, отражающий расходы и поступления средств от операционной, инвестиционной и фи­нансовой деятельности предприятия;

в) обобщенный документ, отражающий поступление и расхо­дование денежных средств;

г)прогноз будущих финансовых операций.

29. Процесс составления организацией бюджета называется:

а) корректировкой смет;

в) бюджетным циклом;

30. Доходы и расходы, исчисленные из запланированного объема реализации, включают в бюджет:

б) статический;

31. Доходы и затраты, скорректированные на фактический объем реализации, включают в бюджет:

а) гибкий;

Тема 7. Организация управленческого учета на предприятии

1. Успешная деятельность предпринимательской деятельности за­висит от:

а) регулирования хозяйственной деятельности;

б) эффективной системы управления расходами;

в) имиджа фирмы.

2. Основные принципы формирования информации о расходах (за­тратах) закреплены в:

а) ПБУ 10/99, гл. 25 НК РФ;

б) учетной политике;

в) Уголовном кодексе РФ.

3. Нормативно-правовые и законодательные акты, регулирующие управленческие расходы (затраты), различают:

а) прямого действия;

б) промежуточного направления и косвенного назначения;

в) все, вместе взятое.

4. Основной задачей нормативно-правовой и законодательной ба­зы является:

а) привлечение к ответственности виновных лиц;

б) создание нормативно-правовой базы;

в) организация контроля, планирования и прогнозирования экономической деятельности организации на законодатель­ной и нормативной основе.

5. Необходимость ведения управленческого учета определяется:

а) надзорными органами;

б) законодательной и нормативной базой;

в) администрацией самого предприятия.

6. Требования к ведению управленческого учета прописаны в:

а) нормативно-правовых, законодательных актах и стандартах бухгалтерского учета;

б) Законе о «Бухгалтерском учете»;

в) Уголовном кодексе РФ.

7. Имеются ли прямые законодательные акты, регулирующие орга­низацию управленческого учета?

б) Нет.

8. Менеджеры для организации планирования, контроля и прогно­зирования использования ресурсов руководствуются:

а) косвенными нормативно-правовыми и законодательными ак­тами;

б) нормативно-правовыми и законодательными актами прямого действия;

в) все, вместе взятое.

9. Гражданский кодекс РФ регулирует в области управленческо­го учета:

а) трудовые споры и отношения;

б) правовое положение участников гражданского оборота;

в) уголовную ответственность.

10. Административное правонарушение — это:

а) противоправное, виновное действие (бездействие) физиче­ского или юридического лица;

б) превышение своих полномочий и обязательств в корыстных целях;

в) вымогательство и сговор с заинтересованными лицами.

11. Видами административного наказания за правонарушения явля­ются:

а) предупреждения, административный штраф, возмездное изъ­ятие и конфискация орудия совершения или предмета адми­нистративного правонарушения;

б) лишение специального права, предоставленного физическо­му лицу, административный арест, административное выдво­рение за пределы России иностранного гражданина или без гражданства, дисквалификация, административное приоста­новление деятельности;

в) все вместе взятое.

12. Административные правонарушения и наказания за них приво­дят к:

а) сокращению финансового результата;

б) снижению условий активности деятельности организации и снижению капитализации действующего капитала;

Планирование как функция менеджмента. Виды планирования

Планирование является одним из видов управленческой деятельности. Оно связано с:

• определением цели управляемой системы;
• поиском эффективных средств и методов, которые необходимы для достижения поставленных целей;
• формулировкой показателей, которые определяют ход работы по достижению поставленных целей.

Планирование подразумевает составление плана дальнейших действий организации. План позволяет поэтапно реализовывать основные виды деятельности, предпринимать эффективные меры по разрешению текущих проблем и противоречий и на практике вывести предприятие на количественно и качественно новый уровень.

План работ реализуется относительно распределения имеющихся ресурсов, координации деятельности между отдельными структурными подразделениями предприятия, координации с внешней средой. Кстати, внешняя среда играет большое значение в планировании, поскольку любые внешнеэкономические подвижки и изменения непременно повлияют на производственные процессы. Поэтому грамотные управленцы регулярно мониторят состояние окружающей среды, изучают спрос потребителей, выявляют рейтинг наиболее популярных и необходимых товаров.

Также планирование реализуется для того, чтобы:

1. Создавать эффективную внутреннюю структуру, где каждый элемент будет играть свою роль, и в общей деятельности предприятие сможет достигнуть 100% результативности и эффективности;
2. Контролировать деятельность предприятия – планирование мероприятий позволяет на каждом этапе регулировать процессы, выявлять сильные и слабые стороны процессов, организовывать мероприятия, которые будут сказываться на эффективности деятельности отдельных сотрудников;
3. Развивать организацию в будущем – этот аспект крайне важен, поскольку грамотные руководители рассматривают работу и развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Это значит, что они изучают текущее состояние среды, прогнозируют возможные процессы и явления. Сущность планирования очень важна, ведь оно помогает конкретизировать цели развития компании в краткосрочный и долгосрочный период, определить смысл хозяйственных задач, найти средства для их решения. Планирование – это еще и работа со временем, сроками и последовательностью реализации поставленных целей. В процессе планирования руководители и топ-менеджеры могут выявлять материальные и трудовые, финансовые ресурсы, которые необходимы для решения поставленных задач и достижения успеха.

Процесс планирования последователен, и в нем шаг за шагом выполняется несколько видов деятельности. В первую очередь прорабатывается миссия организации, затем разрабатываются направления деятельности (может быть одно первоочередное и несколько второстепенных направлений). Затем оценивается и анализируется внешняя и внутренняя среда. Это необходимо для того, чтобы определить текущее место предприятия в общей сфере и понять, насколько внутреннее состояние соответствует требованиям современности. Если возникают проблемные точки, то руководитель пытается определить альтернативные пути решения. В конечном счете отбираются конкретные цели, и предлагаются варианты их достижения.

Виды планирования и их особенности

Как уже отмечалось, планирование применимо к различным сферам человеческой деятельности, и в рамках предприятия оно имеет очень большое значение. От грамотного планирования зависит успех предприятия, квалификация сотрудников, имидж и престиж, а также качество производства и предлагаемых товаров и услуг. Но в зависимости от того, в какой сфере используется планирование, оно может выражаться в различных формах и видах, которые отличаются друг от друга по содержанию.

По обязательности выполнения выделяют планирование:

• директивное,
• индикативное.

Директивное планирование – подразумевает обязательное исполнение поставленных задач, всегда имеет конкретного адресата и характеризуется повышенной детализацией. В качестве примера можно назвать постановку задач, связанных с решением вопросов государственной/национальной значимости. Что касается индикативного вида планирования, то оно – антипод директивному. В нем не требуется обязательного и точного исполнения обязательств, такое планирование имеет скорее рекомендательный и направляющий характер.

По срокам достижения целей выделяют:

1. Краткосрочное планирование – иными словами его называют текущим. Оно рассчитывается на период от 1 недели до 1 года. Краткосрочное планирование состоит из планов на ближайшие сутки, неделю и месяц, целый квартал или полгода. Чаще всего используется и обычными людьми, и целыми крупными предприятиями.
2. Среднесрочное планирование – деятельность предприятия рассчитывается на срок от 1 года до 5 лет. Данная форма планирования распространена в деятельности государственных учреждений, фирм и предприятий, но нередко применяется и стратегически-мыслящими людьми. В некоторых случаях может совмещаться с текущим планированием, что в комплексе является скользящим планированием.
3. Долгосрочный тип планирования – рассчитывается на несколько лет (а иногда и десятков лет вперед). Планирование на долгосрочный период рассчитывается в крупных компаниях, а основная цель состоит в исполнении задач экономического, социального и научно-технического, технологического, карьерного и коллективного характера.

Также в организациях используют методы стратегического, тактического и оперативно-календарного планирования. Каждый вид обладает своими особенностями, используется для реализации различных целей и отражает особенности деятельности структур подразделений и предприятий. Нельзя сказать, что какой-то вид играет главную роль, а какой-то – второстепенную. Каждый вид планирования по-своему значим, а руководители используют не один вид, а несколько в их общей совокупности.